西班牙對使用和享受規則的適用方式進行了變更

隨著西班牙國家2023年預算法的批准（Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023），與歐盟增值稅指令（第58條）相關的使用和享受規則的方式、標準和條件在西班牙發生了重大變化。

使用和享受規則允許歐盟國家在特定情況下徵收國內增值稅，而不是根據一般的供應地點規則徵收非歐盟國家的增值稅，通過根據服務的“實際開發”改變供應地點規則的偏離。必要的標準是客戶不屬於成員國。

當這些規則應用時，如果滿足特定的歐盟和國家間間接稅標準，將稅的徵收從非歐盟國家轉移到歐盟國家。

歐盟法規賦予成員國“自由”決定是否使用這些規則，以及在什麼條件下以及在何種程度上使用。

時間線

前述關於使用和享受規則的使用、適用性和解釋方面的變化由西班牙稅務當局自2023年1月1日起生效。

最新變化前的法律框架

在2023年國家預算法和相關變化頒布之前，西班牙現行的增值稅使用和享受規則是這樣規定的：特別指明的服務（根據歐盟增值稅指令第56條與第59條），如果這些服務被視為在歐盟領土之外、加那利群島、休達或梅利利亞提供，則被視為在西班牙境內提供 – 遵循供應地點規則，如果這些服務的開發和/或實際使用可以歸因於在西班牙境內進行處理。這些服務主要涵蓋了B2B交易，如：

• 版權轉讓和類似服務、人員供應、金融和銀行服務、數據處理、諮詢服務、廣告服務、動產租賃以及電力和燃氣使用；
• 中介服務。

除了上述僅涵蓋B2B交易的服務外，使用和享受規則在以下情況下也適用於B2C和B2B：

• 交通工具租賃；
• 電信、廣播和電視廣播以及電子供應的服務。

變化的影響

2023年國家預算法的實施以及相關立法（例如Ley 13/2023）更清晰地規定了如何處理和應用使用和享受規則。

立法變化是必要的，原因之一是最初的解釋和適用性在國內企業之間造成了一種扭曲，這使得西班牙增值稅由供應商徵收，而他們不能在這些交易上申請進項稅。

這些變化受到歡迎，因為它們在何時可以應用規則、什麼時候服務在實際上在西班牙開發/使用以及必須徵收西班牙增值稅方面提供了更清晰的指導。

根據頒布的變化，涉及交易類型和接收者狀態的服務範圍的新範圍如下：

• 關於B2B交易，使用和享受規則將適用於：
  • 金融和保險服務；
  • 交通工具租賃。
• 關於B2C服務，應注意到使用和享受規則適用範圍的擴大。這些服務包括以下一系列服務的無形服務：
  • 版權轉讓和類似服務、人員供應、金融和銀行服務、數據處理、諮詢服務、廣告服務、動產租賃以及電力和燃氣使用。